Special Belastingplan 2025
Er zal zeker voor het MKB weer veel wijzigen vanaf 2025. Of deze wijzigingen nu in het Belastingplan zijn opgenomen of niet, je krijgt er mee te maken. JAN© heeft op deze pagina nog wat maatregelen samengevat die niet aan de aandacht mogen ontsnappen.
Wet excessief lenen of “DGA tax”
Deze wet is geen onderdeel van het Belastingplan. Maar JAN© geeft deze wel in het overzicht weer aangezien dit regelgeving betreft die voor jou als DGA van invloed is. Vanaf 2023 kon je als de ab-houder (zoals de dga) samen met de fiscaal partner maximaal € 700.000 lenen van de B.V. (uitgezonderd de eigenwoningschuld).
Vanaf 2024 is deze grens verlaagd naar € 500.000. Deze grens geldt ook voor de verbonden personen van de ab-houder (bloed -en aanverwanten in de rechte lijn) én de partner van de verbonden personen samen. De ab-houder wordt zelf belast in box 2 wanneer de lening te hoog is. Wanneer er geen of een kleiner aandelenbelang is wordt de heffing in rekening gebracht bij de ab-houder, ook wanneer deze niet zelf de schuldenaar is.
Het toetsmoment voor de hoogte van de schuld is 31 december 2024. Tot die tijd heb dus je om de hoogte van de schuld aan te pakken. Wanneer de schuld op het toetsmoment hoger is dan het grensbedrag van € 500.000 dan krijg je te maken met een heffing in box 2 (24,5% tot 67.000 én daarboven 33% in 2024), waarbij wordt gedaan alsof er sprake is van een dividenduitkering.
Wel zijn in het Belastingplan maatregelen aangekondigd om ongewenste dubbeltellingen voor de Wet excessief lenen te voorkomen in situaties waarbij wordt geparticipeerd in samenwerkingsverbanden zoals een vof, cv of maatschap.
Wil je meer weten over de Wet excessief lenen? Lees er hier meer over.
De ontwikkelingen van de BOR
Er is veel te doen over de bedrijfsopvolgingsregeling. Na veel kritiek en onderzoek zijn er enkele wijzigingen gepresenteerd waarvan een deel in 2025 van kracht zal zijn. Daarom kan het verstandig zijn om in 2024 in actie te komen. Als je in 2024 (een deel van) je aandelen aan je kinderen schenkt, kun je nog gebruik maken van de huidige, zeer gunstige regeling. De waardestijging van de aandelen zit dan al bij de kinderen en zal niet nog eens belast worden met erfbelasting. Als je aan de voorwaarden voldoet is het benutten van de huidige BOR vanuit fiscaal oogpunt altijd een goed idee.
In de onderstaande gevallen is de huidige regeling vaak het voordeligst:
- Als je kinderen al minimaal drie jaar op de loonlijst staan.
- Als je kinderen jonger zijn dan 21 jaar maar zij niet of nog geen drie jaar op de loonlijst staan, kun je de inkomstenbelastingclaim niet doorschuiven, maar kun je wel gebruik maken van de BOR voor de schenkbelasting en kun je dat voordeel benutten. Vanaf 1 januari 2025 kun je voor kinderen jonger dan 21 jaar geen van beide regelingen meer benutten bij schenking.
- Als je onderneming een waarde heeft van grofweg € 1,9 miljoen of meer. In dat geval is de huidige regeling fiscaal voordeliger dan de nieuwe per 2025. Voor ondernemingen met een waarde tot € 1,3 miljoen is er geen verschil; voor waardes tussen € 1,3 miljoen en € 1,9 miljoen is de nieuwe regeling voordeliger.
Momenteel geldt er een voortzettingstermijn na toepassing van de BOR voor de verkrijger van 5 jaar. In het Belastingplan is aangekondigd om de voortzettingstermijn vanaf 1 januari 2025 te verkorten van 5 jaar naar 3 jaar.
Verder is er nog een aantal andere punten waarop de huidige BOR voordeliger voor je kan uitpakken. Schenken hoeft niet te betekenen dat je de zeggenschap over je bedrijf uit handen geeft; wel dat de waarde alvast bij je kinderen zit op een fiscaal zeer gunstige wijze.
Verder zijn er een aantal maatregelen aangekondigd die vanaf 2026 moeten ingaan, zoals o.a. een aantal antimisbruikmaatregelen en het oplossen van knelpunten i.v.m. herstructureringen voor of na toepassing van de BOR. Verder is aangekondigd dat de definitie van “preferente aandelen” voor de BOR ten aanzien van hybride aandelen (aandelen met zowel kenmerken van gewone als preferente aandelen) nog zal worden aangepast ter verduidelijking.
Meer weten? Neem contact met ons op of lees het artikel: “Aan wie laat jij je B.V. na? De fiscus of je kinderen?”
Giftenaftrek
De giftenaftrek is een aftrekpost in de inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting. Deze is geïntroduceerd is om het ‘geefgedrag’ aan ANBI’s te stimuleren. In het regeerakkoord heeft het nieuwe kabinet aangekondigd de giftenaftrek te willen beperken. Via het Belastingplan 2025 is voorgesteld om de aftrek voor giften van bedrijven en DGA’s af te schaffen vanaf 1 januari 2025. De giftenaftrek voor bedrijven blijft echter in stand.
De huidige giftenaftrek binnen de vennootschapsbelasting:
Momenteel zijn giften aan ANBI’s of steunstichting SBBI’s in de vennootschapsbelasting aftrekbaar tot 50% van de winst met een maximum van € 100.000. Als je geeft aan culturele ANBI’s is er een extra aftrek van 50% in de vennootschapsbelasting. De verhoging is echter maximaal € 2.500.
In het Belastingplan zijn geen wijzigingen in de giftenaftrek voor inkomstenbelasting aangekondigd bij de behandeling van het Belastinplan in de Tweede Kamer is echter aangekondigd dat de aftrek voor periodieke giften in de inkomstenbelasting wordt verruimd van € 250.000 naar € 1.500.000.
De huidige giftenaftrek binnen de inkomstenbelasting:
Het drempelbedrag is 1% van het drempelinkomen, met een minimum van € 60. Als je meer hebt gegeven dan mag je dat aftrekken. Tot een maximumbedrag van 10% van je drempelinkomen. Het moet hier wel gaan om giften aan (culturele) ANBI’s, steunstichting SBBI’s en (onder voorwaarden) verenigingen welke geen ANBI zijn. Bij giften aan een culturele ANBI wordt de gift verhoogd met 25%. Voor deze verhoging geldt een maximum van € 1.250. Dan maakt de giftenaftrek in de inkomstenbelasting nog onderscheid tussen periodieke giften en overige giften. Voor periodieke giften geldt geen drempel en zijn aftrekbaar tot € 250.000 per jaar mits de schenking voor tenminste 5 jaar is vastgelegd in een schenkingsakte (tenzij de gift is vastgelegd vóór 4 oktober 2022 om 16:00 uur dan mag die nog helemaal in aftrek worden gebracht tot 2027).
Daarnaast is per 1 januari 2024 een nieuwe fiscale geefregeling ingevoerd, het “geven uit de vennootschap”. Hierdoor zijn giften door een vennootschap aan een ANBI/SBBI, voorzover deze boven de begrenzing van de giftenaftrek uitkomen, niet belast als box 2 inkomen bij de dga.
Voorgesteld wordt met ingang van 1 januari 2025 de regeling geven uit de vennootschap af te schaffen en de giftenaftrek voor giften gedaan op of na 1 januari 2025 in de vennootschapsbelasting af te schaffen. Doe je toch een gift vanuit de vennootschap, dan wordt dit als een fiscaal belaste dividenduitkering bij jou privé aangemerkt.
Salderingsregeling zonnepanelen
Momenteel kunnen huishoudens en kleine bedrijven zelf opgewekte elektriciteit terug leveren aan het elektriciteitsnet. Met deze salderingsregeling kan de jaarlijks opgewekte elektriciteit weggestreept worden tegen het jaarlijkse verbruik. Het doel van deze salderingsregeling is om het gebruik van zonnepanelen te stimuleren.
Er is aangekondigd om de huidige salderingsregeling met in gang van 2027 volledig af te willen schaffen.
Verruiming mogelijkheden begunstigde oudedagsvoorzieningen
Er is voorgesteld om de mogelijkheden voor het fiscaal geruisloos overgaan van bancaire lijfrentes of oudedagsvoorzieningen bij de eigen B.V. te verruimen bij overlijden. Momenteel is het alleen mogelijk om een erfgenaam als begunstigde aan te wijzen zonder ongewenste heffing maar als het voorstel wordt aangenomen is het ook mogelijk om andere personen aan te wijzen middels een legaat in het testament zonder fiscale gevolgen.
Heb je hier vragen over? Stel ze aan Tom van Geel via 088-2202287 of TomvanGeel@JAN.nl
Tom van Geel, fiscalist
Lees ook de overige artikelen uit de Prinsjesdagspecial van JAN©:
De DGA en de B.V.
De IB-ondernemer/ ZZP-er
Werkgevers en werknemers
Inkomstenbelasting
Duurzaamheid en subsidies
BTW
De woning
Kindregelingen
De auto
