Door de Wet excessief lenen, de dga tax, kun je als dga vanaf 2023 maximaal € 700.000 lenen van de eigen bv zonder dat dit gevolgen heeft. Vanaf 2024 is dit zelfs verminderd tot € 500.000. Leen je meer? Dan betaal je belasting. Hoe werkt dit? En wat doe je er aan?
De regeling
Nederlandse dga’s lenen veel bij de eigen bv’s. In 2016 was dit 55 miljard in totaal. Er wordt gevreesd voor langdurig belastinguitstel en omdat de Belastingdienst geen zin heeft om wortel te schieten is het Wet excessief lenen in het leven geroepen. Dat houdt het volgende in:
Een ieder met een belang van minimaal 5% in een vennootschap is aanmerkelijk belanghouder (ab-houder). Vanaf 2023 mag de ab-houder (zoals de dga) samen met de fiscaal partner maximaal € 700.000 lenen van de B.V. Vanaf 2024 is deze grens verlaagd naar € 500.000. Deze grens geldt ook voor de verbonden personen van de ab-houder (bloed -en aanverwanten in de rechte lijn) én de partner van de verbonden personen samen. De ab-houder wordt zelf belast in box 2 wanneer de lening te hoog is. Wanneer er geen of een kleiner aandelenbelang is wordt de heffing in rekening gebracht bij de ab-houder, ook wanneer deze niet zelf de schuldenaar is.
Het toetsmoment voor de hoogte van de schuld is 31 december 2024. Tot die tijd heb dus je om de hoogte van de schuld aan te pakken. Wanneer de schuld op het toetsmoment hoger is dan het grensbedrag van € 500.000 dan krijg je te maken met een heffing in box 2 (24,5% tot 67.000 én daarboven 33% in 2024), waarbij wordt gedaan alsof er sprake is van een dividenduitkering.
Een uitzondering voor de eigen woning
Een financiering bij de bv ten behoeve van de eigen woning, een zogenoemde kwalificerende box 1 eigen woning lening, is een uitzondering op de regel. Voor leningen die zijn afgesloten na 31 december 2022 geldt dat er hypothecair zekerheidsrecht op gevestigd moet zijn. Een hypothecaire lening voor een tweede woning telt wel mee voor bepaling van de hoogte van de ‘dga-tax’ leningen. Leningen die door de dga worden doorgeleend aan een derde tellen ook mee voor de ‘dga-tax’.
Geen dubbele heffing
In een eerder wetsvoorstel zou de regeling zo uitpakken dat er dubbele belastingheffing zou optreden. Dit is aangepast, wanneer de reeds betaalde heffing over de te hoge schuld wordt afgelost wordt deze verrekend. Hierdoor vindt er een vervroegde heffing plaats in plaats van een dubbele heffing.
Wat kun je er aan doen?
Er zijn vier mogelijkheden die ondernomen kunnen worden:
1. Aflossen
Wanneer je voldoende liquide middelen in privé hebt is het raadzaam de lening (deels) af te lossen. Zorg ervoor dat je voor het einde van 2024 maximaal € 500.000 schuld hebt en je loopt niet tegen een heffing aan. Het verminderen van een schuld kan overigens ook gevolgen hebben voor de belastingheffing in box 3, die gaat meestal flink omhoog, laat je hierover goed adviseren!
2. Dividend uitkeren
Je kunt je lening bij je bv ook verminderen of aflossen door middel van het uitkeren van dividend. Er zijn wel wat zaken om rekening mee te houden. Zo moet er een uitkeringstoets worden gedaan om te bezien of door de uitkering de continuïteit van de bv niet in gevaar komt en de bv aan de lopende betalingsverplichtingen kan voldoen. Heb je gebruik gemaakt van de corona steunmaatregelen? Er kan een beperkende voorwaarde meespelen. Check dit goed voordat je tot uitkeren overgaat. In 2024 kun je tot € 67.000 (bij fiscaal partners tot € 134.000) uitkeren tegen het lage tarief van 24,5%, zo kun je relatief voordelig een deel van je schuld bij de eigen bv oplossen. Lees hierover meer in ons artikel ‘Voordelig dividend uitkeren in 2024‘.
3. Een financiering aangaan bij een externe partij
Wanneer je je schuld herfinanciert bijvoorbeeld via de bank komen de rente baten niet meer ten goede van je eigen bv. Je loopt echter ook niet meer tegen de heffing aan. Het kan een aantrekkelijke optie zijn om je schuld elders over te sluiten.
4. Verkoop je vastgoed, of draag het over
Wanneer je een pand in privé bezit, anders dan een eigen woning, en je hebt deze gefinancierd met een lening via de eigen bv kun je overwegen het vastgoed aan de bv te verkopen en de lening af te lossen. Hierbij is de bv wel overdrachtsbelasting verschuldigd. Of fiscaal voordelig is hangt af van het rendement dat je maakt. Laat dit vooraf uitrekenen!
De beste optie is in elke situatie verschillend, het gaat hier echt om maatwerk. Dit moet zorgvuldig worden beoordeeld. Heb je hier vragen over? Neem dan contact op met Camiel Lokkerbol CamielLokkerbol@JAN.nl
Dit artikel is voor het laatst gewijzigd op 12 maart 2024.
