Benut de fiscaal gunstige bedrijfsopvolgingsregeling (BOR) nu het nog kan! Bij schenken van aandelen in je BV (Holding BV) of bij overlijden moet je inkomstenbelasting en erfbelasting betalen over de werkelijke waarde van de aandelen. Samen kan dit oplopen tot 47% in 2024. Wanneer je de BOR benut dan is dit aanzienlijk minder. De regels zijn per 2024 al aangepast en er gaat de komende jaren nog meer veranderen. Houd hier rekening mee.
De BOR in het kort
Het schenken aan kinderen kan met behulp van de BOR tegen zeer gunstige voorwaarden en daarom maken veel ondernemers hiervan gebruik.
De regeling bestaat uit twee delen: na een overname kan de claim over de te betalen inkomstenbelasting worden doorgeschoven en aanvullend is de overdracht vrijgesteld voor de schenk- en erfbelasting tot een bedrag van € 1.325.253 (2024). Is de onderneming meer waard dan is het meerdere voor 83% vrijgesteld. Oftewel, er wordt slechts 17% van het meerdere in de heffing betrokken. Het belastingtarief wordt door toepassing van de BOR dus verlaagd van 47% naar 3,4%!
Al met al een zeer gunstige regeling die zeker bij familiebedrijven veel wordt toegepast en vaak van belang is voor de continuïteit van de onderneming.
Voorstellen wijziging BOR
Het kabinet heeft voorgesteld voor om de BOR per 2025 te versoberen. De belangrijkste voorstellen (inkomstenbelasting en schenk- en erfbelasting) zijn:
- Het volledig vrijgestelde deel van de waarde van de aandelen gaat naar € 1,5 miljoen.
- Het meerdere is voor 75% vrijgesteld.
- De dienstbetrekkingseis vervalt: je kinderen hoeven niet meer op de loonlijst te staan om gebruik te maken van de nieuwe regeling.
- De regelingen kunnen bij schenking alleen worden toegepast als je kinderen minimaal 21 jaar zijn.
- Verhuurd vastgoed valt niet meer onder de BOR, tenzij verhuurd binnen concern en binnen de onderneming gebruikt (geldt al per 2024).
- De voortzettingstermijn (de periode dat je de onderneming moet voortzetten nadat je de aandelen hebt gekregen) wordt verkort van vijf jaar naar drie jaar. Situaties die zich voordoen na 1 januari 2025 gaan onder deze regeling vallen.
- De ‘doelmatigheidsmarge’ wordt afgeschaft, waarbij beleggingsvermogen tot 5% van het ondernemingsvermogen toch als ondernemingsvermogen wordt gezien (alleen voor BOR, later moment ook voor inkomstenbelasting).
- Voor bedrijfsmiddelen die deels zakelijk, deels privé worden gebruikt, mag alleen voor het zakelijke deel nog de BOR worden toegepast. Dit geldt voor bedrijfsmiddelen met een minimale waarde van € 100.000.
De volgende maatregelen moeten per 1 januari 2026 ingaan:
- De BOR kan alleen nog worden toegepast op ‘gewone’ aandelen met een minimaal belang van 5% van het geplaatst kapitaal. Onder andere soortaandelen, opties, winstbewijzen, belangen van minder dan 5% van het geplaatste kapitaal en ‘tracking stocks’ worden uitgesloten.
Er komt een uitzondering hierop voor situaties waarbij je samen met de familie minimaal 25% belang in een onderneming hebt. - Aanpak bij ‘rollatorinvesteringen’: de bezitstermijn (de periode dat je de aandelen in bezit moet hebben voordat je de BOR kan benutten) wordt verlengd voor erflaters en schenkers die later dan twee jaar na de AOW-leeftijd hun onderneming hebben gestart. Doel hiervan is om onbedoeld gebruik van de BOR te voorkomen.
- Aanpak ‘dubbel-BOR’: er komt een maatregel voor situaties waarbij de BOR wordt toegepast op ondernemingsvermogen dat eerder in bezit is geweest van de verkrijger. Doel is om dubbel gebruik van de BOR te voorkomen.
- Tot slot zijn er nog een aantal wetstechnische wijzigingen en wordt het makkelijker om fusies en splitsingen uit te voeren binnen de bezitsperiode en voortzettingsperiode.
- Nader te bepalen tijdstip:
- Het toepassen van de BOR voor belangen kleiner dan 0,5% (door ‘verwatering’) en directe belangen kleiner dan 5% als er samen met de familie een belang is van minimaal 25%.
Eerst moet nog onderzocht worden of deze maatregel leidt tot staatssteun.
Er kunnen nog aanpassingen plaatsvinden in een aantal van deze maatregelen. Of de wijzigingen zo doorgevoerd worden onder een nieuwe kabinet valt te bezien. De regeling die we nu hebben is zeer voordelig. Wil je zekerheid? Maak dan nu gebruik van de BOR.
Wanneer in actie komen?
Als je (een deel van) je aandelen in 2024 aan je kinderen schenkt, kun je nog gebruik maken van de huidige, zeer gunstige regeling. De waardestijging van de aandelen zit dan al bij de kinderen en zal niet nog eens belast worden met erfbelasting. Als je aan de voorwaarden voldoet is het benutten van de huidige BOR vanuit fiscaal oogpunt altijd een goed idee. In de onderstaande gevallen is de huidige regeling het voordeligst:
- Als je kinderen al minimaal drie jaar op de loonlijst staan
- Als je kinderen jonger zijn dan 21 jaar maar zij nog geen drie jaar op de loonlijst staan, kun je de inkomstenbelastingclaim niet doorschuiven, maar kun je wel gebruik maken van de BOR voor de schenkbelasting en kun je dat voordeel benutten. Vanaf 1 januari 2025 kun je voor kinderen jonger dan 21 jaar geen van beide regelingen meer benutten bij schenking.
- Als je onderneming een waarde heeft van grofweg € 1,9 miljoen of meer. In dat geval is de huidige regeling fiscaal voordeliger dan de nieuwe per 2025. Voor ondernemingen met een waarde tot
€ 1,3 miljoen is er geen verschil; voor waardes tussen € 1,3 miljoen en € 1,9 miljoen is de nieuwe regeling voordeliger.
Verder zijn er nog een aantal andere punten waarop de huidige BOR voordeliger voor je kan uitpakken. Schenken hoeft niet te betekenen dat je de zeggenschap over je bedrijf uit handen geeft; wel dat de waarde alvast bij je kinderen zit op een fiscaal zeer gunstige wijze.
Elke situatie is anders. Met een aantal berekeningen kunnen we inzichtelijk maken of het voor jou voordelig is om de huidige BOR nog te benutten. Fiscaal gunstiger dan de huidige regeling zal het niet worden. Benut daarom de BOR nu het nog kan.
Wil je meer weten? Neem dan contact op met Steven Bulteel via 088-2202322 of StevenBulteel@JAN.nl
Dit artikel is voor het laatst aangepast op 10-10-2024.
