Menu 088 2202200

Verwerking belasting binnen een fiscale eenheid in de commerciële jaarrekening: voorkom onaangename financiële situaties

linkedin share
Geplaatst 07-02-2019 11:32

Voor de vennootschapsbelasting wordt in de praktijk regelmatig gekozen voor een fiscale eenheid. Maar om voor onaangename financiële verrassingen te komen staan, is er een aantal zaken waar je rekening mee moet houden.

 

De keuze voor een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, heeft als belangrijk voordeel dat verliezen van de ene maatschappij verrekend kunnen worden met winsten van de andere maatschappij. Een bijkomend voordeel is dat er slechts één aangifte hoeft te worden gedaan, wat leidt tot lagere administratieve lasten.

Maar er is een aantal zaken waar vaak minder aandacht aan wordt besteed, terwijl die wel van essentieel belang zijn voor een juiste inrichting:

  • 1. De wijze van verrekening tussen de verschillende maatschappijen. Tenslotte blijven de maatschappijen civielrechtelijk zelfstandig.
  • 2. De vraag of de wijze van verrekening in overeenstemming is met de voorschriften van de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving.
  • 3. Het goed vastleggen van de interne verrekening. En wordt deze verrekening ook correct in de administratie en jaarrekening verwerkt?

 

1. Wijze van verrekening

Wat vaak wordt vergeten is dat het realiseren van een fiscale eenheid een afspraak is tussen de fiscus en de belastingplichtige(n). Daarmee is geen onderlinge afspraak gemaakt tussen de verschillende maatschappijen over de verrekening van de vennootschapsbelasting. Hoewel in de administratie en de jaarrekening wel wordt verrekend, ligt de wijze van verrekening vaak niet schriftelijk vast.

Het ontbreken van deze vastlegging kan aanzienlijke financiële risico’s met zich meebrengen. Hier volgen twee versimpelde voorbeelden om dit te verduidelijken:

Voorbeeld 1

In een boekjaar maakt een dochtermaatschappij 200 winst. De moeder realiseert enkelvoudig een resultaat van nihil. In de praktijk wordt – bij een tarief van 20% – een bedrag van 40 door de moeder doorbelast aan de dochtermaatschappij (via de rekening courant). Echter hiervoor is geen civiel juridische titel.

Het risico bestaat dat bij een faillissement van de dochtermaatschappij de curator het standpunt inneemt dat de moedermaatschappij deze doorbelasting moet terugbetalen.

Voorbeeld 2

In een boekjaar maakt een dochtermaatschappij 200 verlies. De moeder realiseert enkelvoudig een winst van 500. In de praktijk wordt – bij een tarief van 20% – een bedrag van 40 als voordeel verwerkt (ook weer via de rekening-courant). Gevolg is dat de moedermaatschappij dit voordeel aan de dochter moet vergoeden, zeker in het geval van een faillissement. Daarnaast is het de vraag of deze verwerking in lijn is met de, in de jaarrekening, gekozen verwerking.

 

2. Mogelijkheden van verwerking in de jaarrekening

Het tweede punt waar vaak minder aandacht voor is, is de vraag welke mogelijkheden van verwerking zijn er. De Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ) heeft in de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving (RJ 272 om precies te zijn) vier mogelijkheden gegeven.

Deze vier mogelijkheden zijn:

  • 1. De moedermaatschappij rekent met de dochter af alsof deze zelfstandig belastingplichtig is.

  • 2. De moedermaatschappij rekent af op basis van het fiscale resultaat van de dochter. Waarbij de voordelen van de fiscale eenheid worden toegewezen aan de verschillende maatschappijen die daarvan deel uitmaken.

  • 3. De moedermaatschappij rekent af op basis van het commerciële resultaat van de dochter.

  • 4. De moedermaatschappij draagt de gehele belastinglast.

 

Daarbij geeft de RJ het advies om de wijze van verwerking contractueel vast te leggen. Gezien de hiermee gepaard gaande risico’s lijkt mij dat een meer dan terecht advies. Maar helaas ontbreekt deze contractuele vastlegging.

Het gaat in dit artikel wat ver om deze vier mogelijkheden uitgebreid toe te lichten. Maar wat we in de praktijk wel zien is dat over het algemeen gekozen wordt voor mogelijkheid 1(doen alsof de dochter zelfstandig belastingplichtig is). Helaas gaat dit bij voorbeeld 2 in de praktijk niet altijd goed. Het voordeel van 40 wordt – naast het verantwoorden van de baten in de winst- en verliesrekening – verwerkt in de rekening-courant met de moeder. Maar in dit geval moet er wel een actieve latentie worden opgenomen. Uiteraard moet de in de jaarrekening vermelde verwerking in overeenstemming zijn met de gekozen methode.

 

3. Vastlegging interne verrekening

Het derde en laatste punt waar aandacht voor moet zijn is de vraag of de interne verrekening vastligt. Helaas constateren wij dat dit niet altijd (of vaak niet) het geval is. Belangrijk is om dit tussen de onderdelen van de fiscale eenheid, en met name tussen de moedermaatschappij (belastingplichtige) en dochtermaatschappij goed vast te leggen. Dit kan door middel van een separate overeenkomst of kan worden opgenomen in de rekening-courant overeenkomst tussen beide partijen.

 

Resumé

Om een aantal onaangename financiële situaties te voorkomen adviseren wij:

  • te kiezen voor een methode die het beste past bij jouw situatie;
  • te zorgen voor een goede schriftelijke vastlegging tussen partijen;
  • de gekozen en overeengekomen methode op de juiste manier te verwerken in de jaarrekening.

 

Advies

Uiteraard kunnen wij je helpen met het maken van de juiste keuzes voor jou en je onderneming. Neem voor meer informatie contact met me op via JordiBakker@JAN.nl of op 088 220 2233.

Nieuws

  • Brexit, deal or nodeal

    Met Boris Johnson als nieuwe premier van het Verenigd Koninkrijk is de kans op een harde Brexit vele malen groter […] Lees verder »
  • Uitspraak pensioen: Eenzijdige wijziging pensioenregeling houdt rechters al jaren verdeeld. PG geeft duidelijkheid!

    Op het eenzijdig wijzigen van de arbeidsovereenkomst is artikel 7:613 BW van toepassing. Op het eenzijdig wijzigen van een pensioenregeling […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Lonen

    Fiets van de zaak Er zijn maatregelen aangekondigd die de fiets van de zaak aantrekkelijker moeten maken. De huidige regels […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Arbeidsrecht

    De Wet Arbeidsmarkt in Balans (WAB) komt eraan én deze kan je geld opleveren! In 2015 werd de Wet Werk […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Auto

    Autobelastingen en subsidies De laatste jaren werden de afspraken met betrekking tot de autobelastingen en eventuele subsidies vastgesteld  voor een […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Wijzigingen voor ondernemers

    De Zelfstandigenaftrek – voor IB ondernemers Als je als IB-ondernemer aan het urencriterium (1.225 gewerkte uren per jaar) voldoet mag […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Kindregelingen

    Kinderopvangtoeslag Er wordt flink geïnvesteerd in de kinderopvangtoeslag door het kabinet. Vanaf 2019 wordt er structureel € 248 miljoen besteed […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | De eigen woning

    Hypotheekrenteaftrek in 2020 tegen 46% Met ingang van 2014 is de hypotheekrenteaftrek eigen woning beperkt. Voorheen was de hypotheekrente voor […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | Inkomstenbelasting

    Box 1, op weg naar de vlaktaks van 2021 In het Regeerakkoord is aangegeven dat het kabinet zich heeft voorgenomen  […] Lees verder »
  • Prinsjesdag 2019 | BTW

    Vanaf 1 januari 2020 vinden de volgende wijzingen plaats met betrekking tot de BTW. Lees verder »