Menu 088 2202200

Verwerking belasting binnen een fiscale eenheid in de commerciële jaarrekening: voorkom onaangename financiële situaties

linkedin share
Geplaatst 07-02-2019 11:32

Voor de vennootschapsbelasting wordt in de praktijk regelmatig gekozen voor een fiscale eenheid. Maar om voor onaangename financiële verrassingen te komen staan, is er een aantal zaken waar je rekening mee moet houden.

 

De keuze voor een fiscale eenheid voor de vennootschapsbelasting, heeft als belangrijk voordeel dat verliezen van de ene maatschappij verrekend kunnen worden met winsten van de andere maatschappij. Een bijkomend voordeel is dat er slechts één aangifte hoeft te worden gedaan, wat leidt tot lagere administratieve lasten.

Maar er is een aantal zaken waar vaak minder aandacht aan wordt besteed, terwijl die wel van essentieel belang zijn voor een juiste inrichting:

  • 1. De wijze van verrekening tussen de verschillende maatschappijen. Tenslotte blijven de maatschappijen civielrechtelijk zelfstandig.
  • 2. De vraag of de wijze van verrekening in overeenstemming is met de voorschriften van de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving.
  • 3. Het goed vastleggen van de interne verrekening. En wordt deze verrekening ook correct in de administratie en jaarrekening verwerkt?

 

1. Wijze van verrekening

Wat vaak wordt vergeten is dat het realiseren van een fiscale eenheid een afspraak is tussen de fiscus en de belastingplichtige(n). Daarmee is geen onderlinge afspraak gemaakt tussen de verschillende maatschappijen over de verrekening van de vennootschapsbelasting. Hoewel in de administratie en de jaarrekening wel wordt verrekend, ligt de wijze van verrekening vaak niet schriftelijk vast.

Het ontbreken van deze vastlegging kan aanzienlijke financiële risico’s met zich meebrengen. Hier volgen twee versimpelde voorbeelden om dit te verduidelijken:

Voorbeeld 1

In een boekjaar maakt een dochtermaatschappij 200 winst. De moeder realiseert enkelvoudig een resultaat van nihil. In de praktijk wordt – bij een tarief van 20% – een bedrag van 40 door de moeder doorbelast aan de dochtermaatschappij (via de rekening courant). Echter hiervoor is geen civiel juridische titel.

Het risico bestaat dat bij een faillissement van de dochtermaatschappij de curator het standpunt inneemt dat de moedermaatschappij deze doorbelasting moet terugbetalen.

Voorbeeld 2

In een boekjaar maakt een dochtermaatschappij 200 verlies. De moeder realiseert enkelvoudig een winst van 500. In de praktijk wordt – bij een tarief van 20% – een bedrag van 40 als voordeel verwerkt (ook weer via de rekening-courant). Gevolg is dat de moedermaatschappij dit voordeel aan de dochter moet vergoeden, zeker in het geval van een faillissement. Daarnaast is het de vraag of deze verwerking in lijn is met de, in de jaarrekening, gekozen verwerking.

 

2. Mogelijkheden van verwerking in de jaarrekening

Het tweede punt waar vaak minder aandacht voor is, is de vraag welke mogelijkheden van verwerking zijn er. De Raad voor de Jaarverslaggeving (RJ) heeft in de Richtlijnen voor de Jaarverslaggeving (RJ 272 om precies te zijn) vier mogelijkheden gegeven.

Deze vier mogelijkheden zijn:

  • 1. De moedermaatschappij rekent met de dochter af alsof deze zelfstandig belastingplichtig is.

  • 2. De moedermaatschappij rekent af op basis van het fiscale resultaat van de dochter. Waarbij de voordelen van de fiscale eenheid worden toegewezen aan de verschillende maatschappijen die daarvan deel uitmaken.

  • 3. De moedermaatschappij rekent af op basis van het commerciële resultaat van de dochter.

  • 4. De moedermaatschappij draagt de gehele belastinglast.

 

Daarbij geeft de RJ het advies om de wijze van verwerking contractueel vast te leggen. Gezien de hiermee gepaard gaande risico’s lijkt mij dat een meer dan terecht advies. Maar helaas ontbreekt deze contractuele vastlegging.

Het gaat in dit artikel wat ver om deze vier mogelijkheden uitgebreid toe te lichten. Maar wat we in de praktijk wel zien is dat over het algemeen gekozen wordt voor mogelijkheid 1(doen alsof de dochter zelfstandig belastingplichtig is). Helaas gaat dit bij voorbeeld 2 in de praktijk niet altijd goed. Het voordeel van 40 wordt – naast het verantwoorden van de baten in de winst- en verliesrekening – verwerkt in de rekening-courant met de moeder. Maar in dit geval moet er wel een actieve latentie worden opgenomen. Uiteraard moet de in de jaarrekening vermelde verwerking in overeenstemming zijn met de gekozen methode.

 

3. Vastlegging interne verrekening

Het derde en laatste punt waar aandacht voor moet zijn is de vraag of de interne verrekening vastligt. Helaas constateren wij dat dit niet altijd (of vaak niet) het geval is. Belangrijk is om dit tussen de onderdelen van de fiscale eenheid, en met name tussen de moedermaatschappij (belastingplichtige) en dochtermaatschappij goed vast te leggen. Dit kan door middel van een separate overeenkomst of kan worden opgenomen in de rekening-courant overeenkomst tussen beide partijen.

 

Resumé

Om een aantal onaangename financiële situaties te voorkomen adviseren wij:

  • te kiezen voor een methode die het beste past bij jouw situatie;
  • te zorgen voor een goede schriftelijke vastlegging tussen partijen;
  • de gekozen en overeengekomen methode op de juiste manier te verwerken in de jaarrekening.

 

Advies

Uiteraard kunnen wij je helpen met het maken van de juiste keuzes voor jou en je onderneming. Neem voor meer informatie contact met me op via JordiBakker@JAN.nl of op 088 220 2233.

Nieuws

  • Wat betekent het pensioenakkoord voor werkgevers?

    5 juni presenteerde de sociale partners het ‘Principeakkoord vernieuwing pensioenstelsel’. Wouter Koolmees vatte het akkoord (wellicht onbedoeld) goed samen: ‘Minder […] Lees verder »
  • Vraag btw op zonnepanelen voor 1 juli a.s. terug!

    Als je al zonnepanelen hebt aangeschaft om op je woning te laten plaatsen kun je de btw over de aanschafkosten […] Lees verder »
  • De nieuwe vrijstelling omzetbelasting voor kleine ondernemers

    Dit jaar verdwijnt de kleine ondernemingsregeling oude stijl (KOR). Vanaf 1 januari 2020 geldt de nieuwe regeling. De nieuwe KOR […] Lees verder »
  • Het geld klotst tegen de plinten op! Maar niet voor het MKB….

    Nergens in Europa hebben kleine en middelgrote bedrijven zo veel moeite om een financiering te verkrijgen als in Nederland. Dat […] Lees verder »
  • Neem tijd voor het afscheid: zó maak je een bedrijf verkoopklaar

    Bij de verkoop van een bedrijf komt veel kijken. Niet alleen bij de verkoop zelf is het verstandig je te […] Lees verder »
  • Nieuwe bedragen minimumloon per 1 juli 2019

    Het wettelijk minimumloon wordt per 1 juli 2019 verhoogd naar € 1.635,60 bruto per maand. Verder krijgen 21-jarigen vanaf die […] Lees verder »
  • Heb je jouw energiebesparende maatregelen al gemeld? Je hebt tot 1 juli a.s. de tijd

    Bedrijven en instellingen die meer dan 50.000 kWh elektra of meer dan 25.000 m3 aardgas verbruiken, zijn verplicht energiebesparende maatregelen […] Lees verder »
  • To do: Regel eHerkenning, dit is binnenkort verplicht voor communicatie met het UWV

    Per 1 november 2019 kun je alleen nog met het UWV communiceren via het werkgeversportaal. En daar heb je eHerkenning […] Lees verder »
  • Werkgevers opgelet: de Wet Arbeidsmarkt in Balans (WAB) komt eraan! | Deel II

    In het vorige artikel (deel 1) kwam aan de orde dat – ter reparatie van de WWZ (Wet Werk en […] Lees verder »
  • Werkgevers opgelet: de Wet Arbeidsmarkt in Balans (WAB) komt eraan! | Deel I

    In 2015 werd de Wet Werk en Zekerheid (WWZ) ingevoerd. Die wet moest o.a. flexwerkers meer zekerheid bieden en het […] Lees verder »